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選擇企業形式 需作綜合考慮

發布時間:2018年4月17日 蚌埠法律顧問  
    投資者在投資興辦企業時,往往考慮利用企業組織形式進行納稅籌劃。由于稅法對不同企業組織形式的稅收待遇不完全相同,投資者確實可以通過組織形式的納稅籌劃獲得稅收利益。但是,投資者必須注意:稅收利益是納稅人整體利益的組成部分,納稅籌劃也只是企業整體管理工作的組成部分,因此在進行稅收籌劃時,只有從整體利益出發,將納稅籌劃工作與整體管理工作相結合,才能獲得真正的經濟利益;否則會出現只獲得稅收利益,而喪失整體利益的結果。
  組織形式的納稅籌劃分為外部層次和內部層次兩個方面。在進行外部層次的納稅籌劃時,納稅人可以在內資企業與外資企業、公司制企業和合伙企業之間進行選擇;在進行內部層次的納稅籌劃時,納稅人可以在子公司和分公司之間進行選擇。單純就稅收利益而言,內外資企業、公司制企業和合伙企業、子公司和分公司確實存在差別。
  例如,甲、乙、丙、丁、戊5人合伙經營一家飯店,該飯店注冊形式為合伙企業,則按照我國稅法的規定,各合伙人分得的所得比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。假設該飯店年盈利500000元,5人平均分配利潤,每人分得100000元,依現行稅制每個合伙人需繳納的個人所得稅為28250元(100000×35%-6750),每人的稅后所得為71750元,5人合計稅后收入為358750元。如果該飯店注冊為有限責任公司,其所得首先需征收企業所得稅,稅率為33%,需繳納165000元的企業所得稅,稅后利潤為335000元。如果將全部稅后利潤作為股息紅利平均分配給投資者,則每人的股息紅利收入為67000元,每人需要按股息紅利所得繳納個人所得稅13400元(67000×20%),每人的稅后收入為53600元,5人的稅后收入合計為268000元。與前者相比,多負擔了90750元(358750-268000)的所得稅。由于公司制企業存在“經濟性重復征稅”問題,因此其稅負重于合伙企業。從稅收利益上看,投資者應該選擇合伙企業形式,但是投資者在選擇企業組織形式時,不僅要考慮稅收利益,還要考慮以下問題:
  1.企業控制權問題。為了引進外資,發展經濟,我國在稅收上給予外商投資企業和外國企業“超國民待遇”,外資企業享受了較大的稅收優惠政策。因此,投資者可以考慮通過組建外資企業進行納稅籌劃。但此時必須注意合資或合作經營的條件、投資者自身對企業的控制權問題,否則會得不償失。
  2.責任承擔問題。在利用組織形式進行納稅籌劃時,投資者必須考慮企業是否具有法人資格、自身對企業債務負擔何種責任。公司制企業具有法人資格,投資者以投入公司的資本為限對公司債務承擔有限責任,公司以資產為限對公司債務承擔有限責任;而合伙企業則不具有法人資格,投資者要以個人財產對企業債務承擔無限責任。如果投資者為避免公司制企業的“經濟性重復征稅”而選擇了合伙企業形式,則一旦企業經營出現問題,投資者就可能遭受巨額損失,甚至血本無歸。同樣,企業在設立分支機構時,也要考慮子公司和分公司的責任承擔問題。
  3.管理需要。在選擇組織形式時,投資者必須要考慮到企業管理的難易程度,根據管理需要,選擇合適的組織形式。公司制企業嚴格按照公司章程和《公司法》的有關規定進行管理,管理比較規范,組織結構比較穩定,有利于企業的長期發展。而合伙企業是“人合”企業,合伙人的個人信譽、個人的負債情況等可能會影響企業的穩定性。
  4.預計風險情況。投資者選擇的行業不同,面臨的風險也不同,對管理的要求、預計盈虧也隨之不同。投資者應根據面臨的風險選擇合適的組織形式。如投資的行業為高風險行業,如高科技企業,則應選擇公司制企業形式;如投資的行業為餐飲業、零售業,則可以選擇合伙企業的形式。
  總之,投資者在利用企業組織形式進行納稅籌劃時,必須考慮不同組織形式的利弊,綜合平衡后,選擇有利的企業組織形式,而不能因稅收利益而喪失企業整體利益。(摘自中國稅務報)
 


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